【关注】关于车位的问题9省市税局作出答复
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来源：金穗源商学院
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一、在税务部门进行土地增值税清算期间，企业对人防车位整改的行为，税务部门能否认可？
问：某房地产开发企业在土地增值税清算报告中，将地下人防工程作为公共配套。税务部门实地核查中发现，人防工程已改建为车位，部分车位已租售给业主使用，与企业申报不相符。清算期间，企业登报声明：人防车位不再出售，产生的收益归全体业主所有。并与业主协商，将已出售的人防车位退回。
请问：在税务部门进行土地增值税清算期间，企业整改的行为，税务部门能否认可？
答：根据《国家税务总局安徽省税务局关于修改<安徽省土地增值税清算管理办法>的公告》(国家税务总局安徽省税务局公告2018年第21号)规定：“第四十条纳税人开发建造的与清算项目配套的居委会和派出所用房、会所、停车场（库）、物业管理场所、变电站、热力站、水厂、文体场馆、学校、幼儿园、托儿所、医院、邮电通讯设施等，建成后产权属于全体业主所有的，其成本、费用可以扣除；建成后无偿移交给政府、公用事业单位用于非营利性社会公共事业的，在提供政府、公用事业单位书面证明后，其成本、费用可以扣除；建成后有偿转让的，应计算收入，并准予扣除成本、费用。
符合下列情况之一的，可以确认为建成后产权属于全体业主所有：
（一）商品房销售合同、协议或合同性质凭证中注明有关公共配套设施归业主共有，且房屋登记机构在房屋登记簿中对属业主共有的物业服务用房等配套建筑予以记载的。
（二）商品房销售合同、协议或合同性质凭证中未注明有关公共配套设施归业主共有，但通过其他方式向物业买受人提供书面公示材料注明有关公共配套设施归业主共有，且房屋登记机构在房屋登记簿中对属业主共有的物业服务用房等配套建筑予以记载的。
（三）商品房销售合同、协议或合同性质凭证中注明有关公共配套设施归业主共有，或通过其他方式向物业买受人提供书面公示材料注明有关公共配套设施归业主共有，但因客观原因房屋登记机构未在房屋登记簿中对属业主共有的物业服务用房等配套建筑予以记载，主管税务机关应当调查取证予以确认。
（四）法院判决书、裁定书、调解书以及仲裁裁决书确定属于全体业主共有的。”
具体执行中建议与当地主管税务机关进一步确认。
来源：安徽省税务局
三、车位在土地增值税中如何处理？
问：我公司为房地产开发企业，开发某地产项目，请问目前安徽省对车位在土地增值税中是如何处理的：
1.无产权车位，其取得的使用权租金收入作为转让房地产转让收入吗，相应分摊的成本允许作为扣除项目进行扣除吗？
2.有产权的车位转让按转让不动产计算土地增值税吗？有产权的车位需要分摊土地成本吗？
答：纳税人转让房地产所取得的收入，包括货币收入、实物收入和其他收入。纳税人开发建造的与清算项目配套的居委会和派出所用房、会所、停车场（库）、物业管理场所、变电站、热力站、水厂、文体场馆、学校、幼儿园、托儿所、医院、邮电通讯设施等，建成后产权属于全体业主所有的，其成本、费用可以扣除；建成后无偿移交给政府、公用事业单位用于非营利性社会公共事业的，在提供政府、公用事业单位书面证明后，其成本、费用可以扣除；建成后有偿转让的，应计算收入，并准予扣除成本、费用。
来源：安徽省税务局
四、出租公租房地下车位是否享受优惠政策
问：我司投资建设一公租房项目，依据文件规定公租房租赁的租金收入免征增值税，请问对应的地下车位和储藏室租金收入是否也享受免税政策？一次性收取多年的车位或地下储藏室租金是否应分摊计入每年收入？
答：一、根据《财政部 税务总局关于公共租赁住房税收优惠政策的公告》（财政部税务总局公告2019年第61号）规定，一、对公租房建设期间用地及公租房建成后占地，免征城镇土地使用税。在其他住房项目中配套建设公租房，按公租房建筑面积占总建筑面积的比例免征建设、管理公租房涉及的城镇土地使用税。二、对公租房经营管理单位免征建设、管理公租房涉及的印花税。……七、对公租房免征房产税。对经营公租房所取得的租金收入，免征增值税。公租房经营管理单位应单独核算公租房租金收入，未单独核算的，不得享受免征增值税、房产税优惠政策。
二、根据《财政部国家税务总局关于具备房屋功能的地下建筑征收房产税的通知》（财税〔2005〕181号）规定，一、凡在房产税征收范围内的具备房屋功能的地下建筑，包括与地上房屋相连的地下建筑以及完全建在地面以下的建筑、地下人防设施等，均应当依照有关规定征收房产税。……三、出租的地下建筑，按照出租地上房屋建筑的有关规定计算征收房产税。
三、根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定，附件1《营业税改征增值税试点实施办法》规定，第一条在中华人民共和国境内（以下称境内）销售服务、无形资产或者不动产（以下称应税行为）的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税，不缴纳营业税。第十五条增值税税率：……（二）提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%……第四十五条增值税纳税义务、扣缴义务发生时间为：……（二）纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。
四、根据《国家税务总局关于发布〈纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法〉的公告》（国家税务总局公告2016年第16号）规定，第三条一般纳税人出租不动产，按照以下规定缴纳增值税：（一）一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算应纳税额。不动产所在地与机构所在地不在同一县（市、区）的，纳税人应按照上述计税方法向不动产所在地主管国税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。不动产所在地与机构所在地在同一县（市、区）的，纳税人向机构所在地主管国税机关申报纳税。（二）一般纳税人出租其2016年5月1日后取得的不动产，适用一般计税方法计税。不动产所在地与机构所在地不在同一县（市、区）的，纳税人应按照3％的预征率向不动产所在地主管国税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。不动产所在地与机构所在地在同一县（市、区）的，纳税人应向机构所在地主管国税机关申报纳税。一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产适用一般计税方法计税的，按照上述规定执行。第四条小规模纳税人出租不动产，按照以下规定缴纳增值税：（一）单位和个体工商户出租不动产（不含个体工商户出租住房），按照5%的征收率计算应纳税额。个体工商户出租住房，按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额。不动产所在地与机构所在地不在同一县（市、区）的，纳税人应按照上述计税方法向不动产所在地主管国税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。不动产所在地与机构所在地在同一县（市、区）的，纳税人应向机构所在地主管国税机关申报纳税。
因此，按照上述文件规定，对公租房免征房产税。对经营公租房所取得的租金收入，免征增值税，对于对应的地下车位和储藏室租金文件中并无明确，具体事宜建议您联系主管税务机关进行确认。
五、房地产企业销售自建无产权小棚车位交税问题
问：房地产企业销售自建无产权小棚和车位，需不需要预交土地增值税？
答：根据《山东省地方税务局关于修订<山东省地方税务局土地增值税“三控一促”管理办法>的公告》（山东省地方税务局公告2017年第5号）第十七条房地产开发企业处置利用地下人防设施建造的车库(位)等设施取得的收入，不预征土地增值税。
第十八条房地产开发企业处置非地下人防设施建造的车库(位)等设施取得的收入，凡房地产开发企业与业主签订销售合同(或协议等)并转让产权的，应当预征土地增值税。
六、地下停车位的企业所得税处理
问：关于地下停车场的企业所得税处理，请问是否可以这样理解：根据国家税务总局2011年3月21日问题解答，利用地下基础设施形成的停车场所包括可售的地下停车场所，可出售的地下停车场所在企业所得税处理时作为公共配套设施处理，发生的相应费用作为公共配套设施费处理。
答：根据《国家税务总局关于印发<房地产开发经营业务企业所得税处理办法>的通知》（国税发〔2009〕31号）第十七条的规定，企业在开发区内建造的会所、物业管理场所、电站、热力站、水厂、文体场馆、幼儿园等配套设施，按以下规定进行处理：
(一)属于非营利性且产权属于全体业主的，或无偿赠与地方政府、公用事业单位的，可将其视为公共配套设施，其建造费用按公共配套设施费的有关规定进行处理。
(二)属于营利性的，或产权归企业所有的，或未明确产权归属的，或无偿赠与地方政府、公用事业单位以外其他单位的，应当单独核算其成本。除企业自用应按建造固定资产进行处理外，其他一律按建造开发产品进行处理。
第二十七条的规定，开发产品计税成本支出的内容如下：
(一)土地征用费及拆迁补偿费。指为取得土地开发使用权(或开发权)而发生的各项费用，主要包括土地买价或出让金、大市政配套费、契税、耕地占用税、土地使用费、土地闲置费、土地变更用途和超面积补交的地价及相关税费、拆迁补偿支出、安置及动迁支出、回迁房建造支出、农作物补偿费、危房补偿费等。
(二)前期工程费。指项目开发前期发生的水文地质勘察、测绘、规划、设计、可行性研究、筹建、场地通平等前期费用。
(三)建筑安装工程费。指开发项目开发过程中发生的各项建筑安装费用。主要包括开发项目建筑工程费和开发项目安装工程费等。
(四)基础设施建设费。指开发项目在开发过程中所发生的各项基础设施支出，主要包括开发项目内道路、供水、供电、供气、排污、排洪、通讯、照明等社区管网工程费和环境卫生、园林绿化等园林环境工程费。
(五)公共配套设施费：指开发项目内发生的、独立的、非营利性的，且产权属于全体业主的，或无偿赠与地方政府、政府公用事业单位的公共配套设施支出。
(六)开发间接费。指企业为直接组织和管理开发项目所发生的，且不能将其归属于特定成本对象的成本费用性支出。主要包括管理人员工资、职工福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、劳动保护费、工程管理费、周转房摊销以及项目营销设施建造费等。
第三十三条的规定，企业单独建造的停车场所，应作为成本对象单独核算。利用地下基础设施形成的停车场所，作为公共配套设施进行处理。
因此，请您比照上述文件执行。
七、地下车位相关企业所得税处理
问：关于停车场所的企业所得税处理，适用国税发（2009）31号文第三十三条，第三十三条未提到停车场所的可售、不可售以及营利性、非营利性；利用地下基础设施形成的停车场所，不分可售、不可售以及营利性、非营利性，统一作为公共配套设施处理。详见附件。请问上述理解是否正确，谢谢！
答：可参照总局回复执行。
纳税人附资料：
停车场所企业所得税处理
尊敬的税务领导：
根据国税发（2006）31号文第八条“6．开发企业在开发区内建造的会所、停车场库、物业管理场所、电站、热力站、水厂、文体场馆、幼儿园等配套设施，按以下规定进行处理：……”的规定，配套设施分为营利性和非营利性，分别作为公共配套设施和单独的成本对象核算，此处的配套设施将“停车场所”包括在内，该文件已于2011年1月4日起全文废止。根据国税发（2009）31号文第十七条：“企业在开发区内建造的会所、物业管理场所、电站、热力站、水厂、文体场馆、幼儿园等配套设施，按以下规定进行处理：……”的规定，该条中同样将配套设施分为营利性和非营利性，分别作为公共配套设施和单独的成本对象核算，但此条中未提到停车场所；该文件的第三十三条：“企业单独建造的停车场所，应作为成本对象单独核算。利用地下基础设施形成的停车场所，作为公共配套设施进行处理。”请问是否可以这样理解：停车场所的企业所得税处理，不再适用国税发（2009）31号文第十七条，不分营利性、非营利性，否则，没必要再出该文件的第三十三条。停车场所的企业所得税处理，适用该文件第三十三条，第三十三条未提到停车场所的可售、不可售以及营利性、非营利性；利用地下基础设施形成的停车场所，不分可售、不可售以及营利性、非营利性，统一作为公共配套设施处理。谢谢！
对相关政策理解如下：
（一）国家税务总局相关文件规定及其问题解答
1、国税发（2006）31号文
第八条：“6．开发企业在开发区内建造的会所、停车场库、物业管理场所、电站、热力站、水厂、文体场馆、幼儿园等配套设施，按以下规定进行处理：
（1）属于非营利性且产权属于全体业主的，或无偿赠与地方政府、公用事业单位的，可将其视为公共配套设施，其建造费用按公共配套设施费的有关规定进行处理。
（2）属于营利性的，或产权归开发企业所有的，或未明确产权归属的，或无偿赠与地方政府、公用事业单位以外其他单位的，应当单独核算其成本。除开发企业自用应按建造固定资产进行处理外，其他一律按建造开发产品进行处理。”
2、国税发（2009）31号文
（1）第三十三条：“利用地下基础设施形成的停车场所，作为公共配套设施进行处理。”
（2）第十七条：“企业在开发区内建造的会所、物业管理场所、电站、热力站、水厂、文体场馆、幼儿园等配套设施（注：此处未提到停车场库），按以下规定进行处理：
（一）属于非营利性且产权属于全体业主的，或无偿赠与地方政府、公用事业单位的，可将其视为公共配套设施，其建造费用按公共配套设施费的有关规定进行处理。
（二）属于营利性的，或产权归企业所有的，或未明确产权归属的，或无偿赠与地方政府、公用事业单位以外其他单位的，应当单独核算其成本。除企业自用应按建造固定资产进行处理外，其他一律按建造开发产品进行处理。”
（3）第三十条：“企业下列成本应按以下方法进行分配：（二）单独作为过渡性成本对象核算的公共配套设施开发成本，应按建筑面积法进行分配。”
（4）第二十七条：“开发产品计税成本支出的内容如下：（五）公共配套设施费：指开发项目内发生的、独立的、非营利性的，且产权属于全体业主的，或无偿赠与地方政府、政府公用事业单位的公共配套设施支出。”
3、国家税务总局问题解答
2011年3月21日
问：房地产企业利用地下设施修建了地下车库，并将该车库转让取得收入。根据财税〔2009〕31号文件第三十三条规定，利用地下基础设施形成的停车场所，作为公共配套设施进行处理。请问，文件中所称“作为公共配套设施进行处理”是否指该车库无论是否对外销售，均一次性计入开发成本，待停车场出售时，一次性确认收入而不能结转成本？
答：根据《国家税务总局关于印发〈房地产开发经营业务企业所得税处理办法〉的通知》（国税发〔2009〕31号）第三十三条规定，利用地下基础设施形成的停车场所，作为公共配套设施进行处理。同时，该文件第二十七条规定，公共配套设施费包括在开发产品计税成本支出中。因此，利用地下基础设施形成的停车场所应计入开发成本，待停车场所出售时，一次性确认收入，同时不能再结转成本。
（二）地方相关税务文件规定
1、广西：
2014年5月21日发布的《广西壮族自治区地方税务局房地产业企业企业所得税管理办法征求意见稿》第十六条：“房地产企业单独建造的停车场所，应作为成本对象单独核算。利用地下基础设施形成的停车场所，如地下车位，以及楼内架空层划设的车位等，不单独核算成本，均作为公共配套设施进行处理。”
2、大连：
大连税发（2012）2号文：
“十七、关于企业从事房地产开发经营业务建造的停车场所的税务处理问题
从事房地产开发经营业务的企业应当按照开发项目立项规划规定对停车场所进行界定。与房屋一体的带产权停车场所，应当作为开发成本核算；单独建造的停车场所，应当作为成本对象单独核算；利用地下人防设施形成的停车场所，应当作为公共配套设施进行税务处理。
十八、关于以土地使用期限为租期出租地下停车场所的税务处理问题
企业以土地使用期限为租期出租地下停车场所并一次性收取租金的，应当全额并入取得当期应纳税所得额征收企业所得税。合同约定分期收取租金并实际执行分期收取的，应当分期确认收入。同时，建造地下停车场所成本的税务处理应按第十七条规定执行，不能重复结转成本。”
（三）税务专家意见（见相关公开发表文章）
1、高金平：任职国家税务总局税务干部进行学院，税收博士。
地下非人防车位如果办理独立的产权登记证，则应作为开发产品处理；
地下非人防车位如果未办理独立的产权登记证，则应作为公共配套设施处理。
2、段光勋：资深房地产税务专家，著有房地产税收疑难问题解答等多部税务书籍。
房地产开发企业单独建造停车场所的可能性是比较小的，基本上都是利用基础设施形成的停车场。将停车场所作为公共配套设施的简化处理后，停车位的销售及出租取得的收入属于净收入，没有成本配备了。
（四）个人观点
1、将地下车库作为公共配套设施有其合理性。
2、国税发（2009）31号文第二十七条规定，公共配套设施费是一个计税成本项目，是公共配套设施发生的支出。
3、国税发（2006）31号文于2011年1月4日全文废止，与国税发（2009）31号文比较发现，对停车场的税务处理规定不同。
4、如将地下车库分为可售、非可售或者营利性、非营利性来区分是否作为单独成本对象、还是作为公共配套设施的依据，则国税发（2009）31号文第33条还有存在的必要吗？只要有第17条就可以了。事实上17条、33号是并列关系，可售地下车库不符合公共配套设施的定义，但33条将其作为公共配套设施来处理。
5、国家税务总局的问题解答进一步明确了可售地下车位出售时，一次性确认收入，同时不能再结转成本，因为其作为过渡性成本对象，其成本已分摊到地面可售面积等最终成本对象中去了。该解答也进一步明确了地下车位不再区分可售、非可售或者营利性、非营利性，统一作为公共配套设施来处理。
6、广西、大连税务部门的文件细化明确了地下车库不单独核算成本、作为公共配套设施进行处理的规则。
7、上述税务专家的意见为：地下车库（未办理独立产权）作为公共配套设施处理。
来源：辽宁省税务局
八、购进无产权停车位
问：小规模纳税人购进无产权停车位，需要交哪些税？税种、税率是多少？
答：小规模纳税人购买停车位涉及以下税种：
1、契税：税率3%；
2、印花税：税率0.5‰。（根据《海南省财政厅国家税务总局海南省税务局关于增值税小规模纳税人按50%幅度减征相关税费的通知》（琼财税〔2019〕109号）的规定,为深入贯彻落实党中央、国务院减税降费的决策部署，根据《财政部、税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税〔2019〕13号）规定，经省政府同意，对我省增值税小规模纳税人按50%的税额幅度减征资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税（不含证券交易印花税）、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加。本通知执行期限为2019年1月1日至2021年12月31日。）
来源：海南省税务局
九、代管车位的开票及税收
问：1、物业公司代管的保障房属于住房保障中心，并由安居置业运营管理地下车库，地下车库的租金定价由其确定，我司代为收取租金并开具发票给车主，代缴增值税及附加印花税房产税土地使用税后剩余的部分再全额上缴给安居，安居开具收据给我司。之后安居根据合同将我司代管手续费支付给我司，想请问：1、上缴给安居的这部分是谁缴所得税？2、我司只是代管，并未与安居签订租赁合同，2016年5月前就已受托代管了。我司可以申请简易征收备案吗？
2、请问小区的公共收益要缴纳所得税吗？
答：1、根据上述描述，你司收取租金并开具发票给车主，缴纳增值税及附加、印花税、房产税、土地使用税，取得的收入应并入你司缴纳所得税。如果仅是委托代收应由委托方开具发票并申报纳税。如贵司仍有疑问，建议你司携带物业公司、安居置业方及住房保障中心三方之间协议约定，及相关流程文件联系主管税务机关进行判定。
根据国家税务总局关于发布《纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法》的公告（国家税务总局公告2016年第16号）第三条规定：“一般纳税人出租不动产，按照以下规定缴纳增值税：(一)一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算应纳税额。”
2、根据《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令第63号）第一条规定：“在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。
来源：厦门市税务局
十、物业公司车位租金开票
问：我司是物业公司，受业委会委托管理小区停车位。停车费的收益3/7分成。我司开具停车费租金给租客，租金扣除税费后的70%转给业委会。咨询两个问题：1，我们是可以开发票给租客吧？2、是否我们可以申请简易征收？
答：根据《国务院关于修改<中华人民共和国发票管理办法>的决定》(中华人民共和国国务院令第587号)规定：“《中华人民共和国发票管理办法》第十九条销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票；特殊情况下，由付款方向收款方开具发票”。若你司提供不动产租赁服务，应由你司开具发票。若该不动产取得时间为2016年4月30日之前，则可按简易计税。若上述情况，不属于租入不动产再转租的行为，请具体描述“代管”协议是如何约定权利义务的，以便准确判断。
来源：厦门市税务局
十一、二手车位税费怎么算
问：您好，我想买个二手车位，车位价格已经谈妥。关于税费这块中介说没法具体算，只有等过户才知道，请问是这样的吗？不是的话该怎么算呢？谢谢！
答：销售方是个人还是单位？若是个人，出售车库等非住房涉及以下税费：
增值税：个人出售其购买的除住房以外的房屋，按照其转让不动产取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。
城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加：
城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加随同增值税一并征免。适用税（费）率为：城市维护建设税：按市区7%，县城、镇５％，不在市区、县城或镇的，税率为１％计征；教育费附加：按3%的征收率计征；地方教育附加：按2%的征收率计征。
个人所得税：个人出售房产（房产来源包括购入和受赠房产），有增值但不符合免税条件的，区分以下两种情况征收：
（一）通过税收征管房屋、登记等历史信息能核实房屋原值的，依法严格按照房产转让应纳税所得额的20％计征(注：采用据实征收计算方法下，涉及到其他允许扣除的费用的，也需要相关费用满足真实且能够提供合法凭证条件方能采用此计算方法）；
（二）不能核实原值的，按收入全额（不含增值税）的1.5％计征；
印花税：个人买卖非住房的（如车位、店面、写字楼等），买卖双方按合同金额（或评估计税价值）的万分之五缴纳印花税。
土地增值税：自2013年9月1日起，个人转让写字楼、商业营业用房、车位、工业厂房非住宅二手房的，按转让收入全额（不含增值税）的5％征收土地增值税。
契税：承受方应按3%缴纳契税。
另外，根据《财政部税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》财税〔2019〕13号文件规定：“由省、自治区、直辖市人民政府根据本地区实际情况，以及宏观调控需要确定，对增值税小规模纳税人可以在50%的税额幅度内减征资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税（不含证券交易印花税）、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加。”
来源：厦门市税务局
十二、公司空地出租给别人当车位税率多少
问：我司是一般纳税人工业企业,公司厂房及土地为16年前取得,现拟对外出租自有厂房及空地出租给承租户当停车位,公司已于2016年度向税务局备案不动产简易征收备案表.现请问,公司厂区内闲置空地对外出租给承租户当停车位,我司应开具什么名目,税率百分之几的发票给承租户.
答：一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产，可以选择适用简易计税方法,按照5%的征收率计算应纳税额。场地租赁费按照提供不动产租赁服务开具增值税发票。
来源：厦门市税务局
十三、二手车位过户相关咨询
问：二手车位过户，缴交土地增值税时，按照税法规定是否可以提交重置报告书进行扣除？
答：根据《中华人民共和国土地增值税暂行条例》（国务院令第138号）第六条：“计算增值额的扣除项目：
（一）取得土地使用权所支付的金额；
（二）开发土地的成本、费用；
（三）新建房及配套设施的成本、费用，或者旧房及建筑物的评估价格；
（四）与转让房地产有关的税金；
（五）财政部规定的其他扣除项目。”
根据《中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则》（财法字〔1995〕6号）第七条规定：“条例第六条所列的计算增值额的扣除项目，具体为：
（一）取得土地使用权所支付的金额，是指纳税人为取得土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定交纳的有关费用。
（二）开发土地和新建房及配套设施（以下简称房增开发）的成本，是指纳税人房地产开发项目实际发生的成本（以下简称房增开发成本），包括土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、公共配套设施费、开发间接费用。土地征用及拆迁补偿费，包括土地征用费、耕地占用税、劳动力安置费及有关地上、地下附着物拆迁补偿的净支出、安置动迁用房支出等。前期工程费，包括规划、设计、项目可行性研究和水文、地质、勘察、测绘、“三通一平”等支出。建筑安装工程费，是指以出包方式支付给承包单位的建筑安装工程费，以自营方式发生的建筑安装工程费。基础设施费，包括开发小区内道路、供水、供电、供气、排污、排洪、通讯、照明、环卫、绿化等工程发生的支出。公共配套设施费，包括不能有偿转让的开发小区内公共配套设施发生的支出。开发间接费用，是指直接组织、管理开发项目发生的费用，包括工资、职工福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、劳动保护费、周转房摊销等。
（三）开发土地和新建房及配套设施的费用（以下简称房地产开发费用），是指与房地产开发项目有关的销售费用、管理费用、财务费用。财务费用中的利息支出，凡能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明的，允许据实扣除，但最高不能超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额。其他房地产开发费用，按本条（一）、（二）项规定计算的金额之和的5%以内计算扣除。凡不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构证明的，房地产开发费用按本条（一）、（二）项规定计算的金额之和的10%以内计算扣除。上述计算扣除的具体比例，由各省、自治区、直辖市人民政府规定。
（四）旧房及建筑物的评估价格，是指在转让已使用的房屋及建筑物时，由政府批准设立的房地产评估机构评定的重置成本价乘以成新度折扣率后的价格。评估价格须经当地税务机关确认。
（五）与转让房地产有关的税金，是指在转让房地产时缴纳的营业税、城市维护建设税、印花税。因转让房地产交纳的教育费附加，也可视同税金予以扣除。
（六）根据条例第六条（五）项规定，对从事房地产开发的纳税人可按本条（一）、（二）项规定计算的金额之和，加计20%的扣除。”
请您参照上述政策进行判定，如无法自行判定，建议您带齐资料由房产所在地主管税务机关为您进行判定。
来源：广东省税务局
来源：广东省税务局
十五、开发商买房送车位的销售行为如何开具发票及确认收入？
问：开发商买房送车位的销售行为如何开具发票及确认收入？发票应该按实际销售金额开具房子的发票呢？还是按比例开具房子及车位的发票？
答：根据《中华人民共和国发票管理办法》及其实施细则的规定，销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票。开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，并加盖发票专用章。单位和个人在开具发票时，必须做到按照号码顺序填开，填写项目齐全，内容真实，字迹清楚，全部联次一次打印，内容完全一致。另外，根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1《营业税改征增值税试点实施办法》的规定，纳税人发生应税行为，将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额；未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，不得扣减折扣额。因此，如属于销售折扣行为，应按上述规定如实开具发票。涉及具体征管问题请向主管税务机关进一步咨询。
来源：广东省税务局
分析：一、地价的影响因素
1、首先列举文件：
①《国土资源部关于严格落实房地产用地调控政策促进土地市场健康发展有关问题的通知》（国土资发〔2010〕204号）的有关规定："经依法批准调整容积率的，市、县国土资源主管部门应当按照批准调整时的土地市场楼面地价核定应补缴的土地出让价款。
②国家住建部发布的《建设用地容积率管理办法》规定：未确定容积率等规划条件的地块，不得出让国有土地使用权。容积率等规划条件未纳入土地使用权出让合同的，土地使用权出让合同无效。
③国土资厅发〔2015〕12号文规定：在国有建设用地使用权出让前，市、县国土资源主管部门应当按照规程和《关于发布〈国有建设用地使用权出让地价评估技术规范（试行）〉的通知》（国土资厅发〔2013〕20号）有关要求，组织对拟出让宗地的地价进行评估，出具土地估价报告。
④《国有建设用地使用权出让地价评估技术规范（试行）》规定：
土地出让后经原出让方批准改变用途或容积率等土地使用条件的，在评估需补缴地价款时，评估期日应以国土资源主管部门同意补缴地价时为准，同时还需体现以下技术要求：
（1）工业用地调整容积率。按照《国务院关于深化改革严格土地管理的决定》（国发〔2004〕28号）有关规定执行。
（2）用途、容积率等利用条件调整。调整容积率的，需补缴地价款等于楼面地价乘以新增建设面积。楼面地价应评估测算以下内容后择高确定：……。
调整用途的，需补缴地价款等于新、旧用途楼面地价之差乘以建筑面积。新、旧用途楼面地价均为评估期日的正常市场价格。
……
2、从以上规定分析，可以归纳出几点结论：
①在进行土地使用权出让签要进行地价评估，地价评估直接决定了土地出让金的底价；
②地价评估值=楼面地价*规划建筑面积（土地面积*容积率）；
③当宗地用途或容积率等利用条件调整时，地价评估值应作相应调整。宗地用途的调整会影响楼面地价；容积率的调整，即影响楼面地价，又影响建筑面积；
④不计容面积的增减不会导致容积率调整，也不会改变宗地用途，故不会引发地价评估值调整，与土地出让金无关。
3、实际操作
各地政府部门在审批项目时可能有差异，但绝大多数地方政府规划部门在审批时并未将地下车位面积计入容积率。所以，地下车位面积通常属于总建筑面积，但不属于计容面积。关于这个问题，在规划审批中可以清晰区分。
二、土增税分析
根据省局这个答疑，以及结合上面对于地价构成部分的分析，对于地下车位等可售面积地价分摊的把握要点，应在于是否纳入土地出让金中，如果纳入就要分摊，未纳入就无需分摊。
但是为什么又多了对地下不计容可售面积，按规定有计缴土地出让金的，应当按照受益对象，按规定归集和分摊“取得土地使用权所支付的金额”。
结合实操中，在省内的部分地方，非人防车位办理产权，补缴土地出让金的，该出让金是属于地下车位确权的专项支出，故应该按照受益对象归集和分摊。
部分地方主管税务局是不认可该口径的，显而易见地下车位不分摊地价，普宅与非普宅的分摊的地价将显著上升，计征的土增税的基础变小，影响地方财政。
三、放眼看其他地方口径
主流上都是关注几个要点，一看土地合同；二看容积率；三看产权情况。
1、土地合同
看企业签订的《国有土地使用权转让合同》中对土地如何约定的。
例如，《广州市地方税务局关于印发2016年土地增值税清算工作有关问题处理指引的通知》（穂地税函〔2016〕188号）第二条“纳税人转让车位的土地增值税相关问题处理”第（一）款规定，对国有土地使用权出让合同明确约定地下部分不缴纳土地出让金, 或地上部分与地下部分分别缴纳土地出让金的, 在计算土地增值税扣除项目金额时, 应根据《国家税务总局关于印发<土地增值税清算管理规程>的通知》（国税发〔2009〕91号）第二十一条规定, 土地出让金直接归集到对应的受益对象（地上部分或地下部分）, 不作为项目的共同土地成本进行分摊。
如果土地合同中对土地成本如何分摊规定不够明确，则我们应查看政府有关部门批准的项目《综合经济技术指标》，看地下建筑是否计入了容积率。
2、容积率
地下建筑一般情况下计入总建筑面积，而不计入容积率，此种情况下，地下建筑一般不分摊土地成本。
例如，《厦门市土地增值税清算管理办法》（厦门市地方税务局公告2016年第7号）第三十四条第（二）款规定，“同一个清算项目， 可以将取得土地使用权所支付的金额全部分摊至计入容积率部分的可售建筑面积中，对于不计容积率的地下车位、人防工程、架空层、转换层等不计算分摊取得土地使用权所支付的金额”。
3、产权证明
正常情况下，不计容的建筑面积是不太可能办理产权证明的，此时，地下建筑就不应分摊土地成本。
《江苏省地方税务局公告关于土地增值税若干问题的公告》（苏地税规〔2015〕8号）第二条“关于土地成本分摊问题”规定，土地成本仅在能够办理权属登记手续的建筑物及其附着物之间进行分摊。
湖北之前有更明确的规定，《湖北省地方税务局关于进一步规范土地增值税征管工作的若干意见》（鄂地税发[2013]44号）第六条“关于地下建筑物土地成本分摊问题”明确如下：
（1）房地产开发项目在取得土地使用权时，申报建设规划含地下建筑，且将地下建筑纳入项目容积率的计算范畴，并列入产权销售的，其地下建筑物可分摊项目对应的土地成本。
（2）如交纳土地出让金的非人防地下车库，在整个开发项目的土地使用证中会标明地下车库的土地使用年限和起止日期，同时取得“车库销售许可证”，在计算地下车库土地增值税扣除项目时可分摊土地成本。
来源：福建省税务局
车位问题一直是房地产企业的税收难题，王皓鹏老师在《税苑微课》“土地增值税清算系列”中针对车位有详细的讲解，大家可以点击文末左下角“阅读原文”回听学习。
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